2018年初級會計職稱《初級會計實務》考試大綱：第二章第四節(jié)

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第二章　資產(chǎn)

[基本要求]

(一)掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

(二)掌握銀行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

(三)掌握其他貨幣資金的核算

(四)掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款的核算

(五)掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

(六)掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

(七)掌握原材料、周轉材料、委托加工物資、庫存商品的核算

(八)掌握固定資產(chǎn)的核算

(九)掌握無形資產(chǎn)的核算

(十)熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容

(十一)熟悉長期待攤費用的核算

(十二)了解應收款項、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理

[考試內(nèi)容]

資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)按照不同的標準可以做不同的分類。按照是否具有實物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);按照來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn);按照流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

本章重點以財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》為基礎介紹企業(yè)的貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的有關內(nèi)容。

第四節(jié)　存貨

一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法

(一)存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1存貨的采購成本。

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2存貨的加工成本。

存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3存貨的其他成本。

存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

(三)發(fā)出存貨的計價方法

企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

實務中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

二、原材料

原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

(一)采用實際成本核算的賬務處理

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

(二)采用計劃成本核算的賬務處理

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異

本期材料成本差異率=期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進行核實調整。

期初結存材料的成本差異

期初材料成本差異率=期初結存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率

三、周轉材料

周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)的周轉材料包括包裝物和低值易耗品。

(一)包裝物

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;隨同商品出售單獨計價的包裝物;出租或出借給購買單位使用的包裝物。

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———包裝物”科目進行核算。

(二)低值易耗品

作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料———低值易耗品”科目進行核算。

低值易耗品等企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

四、委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。

(二)委托加工物資的賬務處理

為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

　　五、庫存商品

(一)庫存商品的內(nèi)容

庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。

(二)庫存商品的賬務處理

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目進行核算。

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

六、存貨清查

存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。

七、存貨減值

在會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。

(一)存貨跌價準備的計提和轉回

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價;存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。

(二)存貨跌價準備的賬務處理

為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算。

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