壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項所提取的壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備是為了遵循謹(jǐn)慎性原則，提前預(yù)估可能發(fā)生的壞賬損失，使財務(wù)報表更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

一、壞賬準(zhǔn)備計提的方法

常見的壞賬準(zhǔn)備計提方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法。余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收賬款的期末余額和一定的計提比例計算壞賬準(zhǔn)備。例如，企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗確定壞賬計提比例為5%，若期末應(yīng)收賬款余額為100萬元，則當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為5萬元。賬齡分析法是按照應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往經(jīng)驗確定壞賬損失率，并用來估計壞賬損失并計提壞賬準(zhǔn)備。通常應(yīng)收賬款賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，計提比例也越高。銷貨百分比法是根據(jù)企業(yè)一定時期的銷售總額和一定的壞賬率來估計壞賬準(zhǔn)備的金額。個別認(rèn)定法是對每一項應(yīng)收款項進(jìn)行分析，估計可能發(fā)生的壞賬損失，從而計提壞賬準(zhǔn)備的方法。這種方法適用于金額較大、信用風(fēng)險特征明顯不同的應(yīng)收款項。

二、壞賬準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“信用減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。這是因為計提壞賬準(zhǔn)備意味著企業(yè)預(yù)計會發(fā)生壞賬損失，這部分損失應(yīng)計入當(dāng)期損益，所以借記“信用減值損失”；而“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收賬款的備抵科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”表示增加了壞賬準(zhǔn)備的金額，從而減少了應(yīng)收賬款的賬面價值。

三、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情形與賬務(wù)處理

壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回通常發(fā)生在企業(yè)之前高估了壞賬損失，或者已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款后續(xù)收回的可能性增加的情況下。例如，企業(yè)之前根據(jù)賬齡分析法對某筆應(yīng)收賬款計提了較高的壞賬準(zhǔn)備，但后期發(fā)現(xiàn)該客戶的信用狀況有所改善，還款能力增強(qiáng)，此時就需要對之前多計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“信用減值損失”。借記“壞賬準(zhǔn)備”表示減少了壞賬準(zhǔn)備的金額，貸記“信用減值損失”則表示沖減了之前計提的減值損失，使當(dāng)期利潤增加。

四、混淆點辨析與學(xué)習(xí)建議

考生容易混淆壞賬準(zhǔn)備計提與轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理方向。計提時是借記“信用減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；而轉(zhuǎn)回時則是借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“信用減值損失”。為了準(zhǔn)確掌握這一知識點，考生應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)概念和方法的理解，多做練習(xí)題，通過實際案例來加深對賬務(wù)處理的理解和記憶。同時，要注意區(qū)分不同計提方法的適用范圍和計算方式，以及在何種情況下需要進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。