2012年高級會計師《高級會計實務(wù)》真題及答案：案例六

案例分析題六(本題10分)(考核股權(quán)激勵)

A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司，A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為7000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實行股權(quán)激勵制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用業(yè)績股票方式，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。

(3)考慮到近期股票市場低迷。A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。

(4)A公司2011年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

(5)A公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。

假定不考慮其他因素。

要求：

逐項判斷資料(1)至(5)項是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

【分析與解釋】

1. 資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：A公司、B公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。 (0.5分)

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事(1分)，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象(1分)。

2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：A公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。(0.5分)

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%(0.5分)，而A公司股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12%(0.5分)。

3.資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。(0.5分).

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵公司員工。 (1分)

4.資料(4)無不當(dāng)之處。(0.5分)

5.資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。(0.5分)

理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值(0.5分)，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用(0.5分)，同時計入資本公積(0.5分)。

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