2021年高級會計實務考試大綱：第三章

第三章  企業(yè)全面預算管理

（點擊下載完整版考試大綱）

【基本要求】

（一）掌握全面預算的編制方法，熟悉全面預算的編制方式與編制流程

（二）掌握全面預算分析要點、掌握預算分析方法

（三）熟悉預算目標的確定要點，掌握利潤預算目標的確定方法

（四）熟悉全面預算管理中的主要風險

（五）熟悉全面預算控制的方式與原則

（六）熟悉全面預算調整的內涵、原則與程序

（七）了解全面預算管理的含義、內容、功能、原則與流程

（八）了解全面預算管理的應用環(huán)境，熟悉全面預算管理的組織體系

（九）了解全面預算考核的原則與程序，熟悉全面預算考核的內容

【考試內容】

第一節(jié)  全面預算管理概述

一、全面預算管理的含義與內容

預算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。在預算管理前冠以“全面”二字，主要有以下三層含義：預算理念全員參與、業(yè)務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

全面預算管理的內容主要包括經營預算、專門決策預算和財務預算。

二、全面預算管理的功能、原則與流程

全面預算管理主要包括四個方面功能：規(guī)劃與計劃功能、溝通與協調功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能。企業(yè)進行預算管理，一般應遵循戰(zhàn)略導向原則、過程控制原則、融合性原則、平衡管理原則和權變性原則等。全面預算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執(zhí)行（預算控制、預算調整等）和預算考評三個階段。

三、全面預算管理的應用環(huán)境

企業(yè)實施預算管理的基礎環(huán)境包括戰(zhàn)略目標、業(yè)務計劃、組織架構、內部管理制度、信息系統等。

（一）戰(zhàn)略目標

企業(yè)應按照戰(zhàn)略目標，確立預算管理的方向、重點和目標。

（二）業(yè)務計劃

業(yè)務計劃，是指按照戰(zhàn)略目標對業(yè)務活動的具體描述和詳細計劃。企業(yè)應將戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃具體化、數量化作為預算目標，促進戰(zhàn)略目標落地。

（三）組織架構

全面預算管理的組織體系通常由全面預算管理的決策機構、工作機構和執(zhí)行機構三個層面構成。

全面預算管理決策機構是組織領導企業(yè)全面預算管理的較高權力機構，主要包括股東（大）會、董事會、預算管理委員會和企業(yè)經理層。企業(yè)應當設立預算管理委員會履行全面預算管理職責。

全面預算管理工作機構是全面預算管理的日常工作機構，具體負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作。

全面預算管理執(zhí)行機構是指根據其在企業(yè)預算總目標實現過程中的作用和職責劃分的，承擔一定的經濟責任，并享有相應權力和利益的企業(yè)內部單位，包括企業(yè)內部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

（四）內部管理制度

企業(yè)應建立健全預算管理制度、會計核算制度、定額標準制度、內部控制制度內部審計制度、績效考核和激勵制度等內部管理制度，夯實預算管理的制度基礎。

（五）信息系統

企業(yè)應充分利用現代信息技術，規(guī)范預算管理流程，提高預算管理效率。

四、全面預算管理層級

一般情況下，企業(yè)的全面預算管理層級與企業(yè)內部層級相一致。企業(yè)內部層級不同，全面預算管理的內容與特點也不同。

第二節(jié)  全面預算編制

一、全面預算編制概述及預算編制中的主要風險

全面預算編制是企業(yè)實施全面預算管理的起點。

不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經營缺乏約束或盲目經營。

二、全面預算目標的確定

（一）預算目標的確定原則

實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則：先進性原則、可行性原則、適應性原則、導向性原則、系統性原則。

（二）預算目標確定應考慮的因素

確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素：出資人對預算目標的預期、以前年度實際經營情況、預算期內重大事項的影響企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。

（三）預算目標的確定方法

常見的利潤預算目標的確定方法有：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。

利潤增長率法是根據上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。

比例預算法是通過利潤指標與其他相關經濟指標的比例關系來確定目標利潤的方法。營業(yè)收入利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。

上加法是企業(yè)根據自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。

標桿法是以企業(yè)歷史較高水平或同行業(yè)中領先企業(yè)的盈利水平為基準來確定利潤預算目標的一種方法。

本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產銷量和利潤三者的相互關系。

三、全面預算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預算的編制方式分為權威式預算（自上而下）和參與式預算（自下而上），實務中的預算編制方式一般都介于完全權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間，即混合式（上下結合）的預算編制方式。

四、全面預算的編制流程

實務中，集團層面編制全面預算，通常采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”式進行，具體包括下達預算編制指導意見、上報預算草案、審查平衡審議批準、下達執(zhí)行等流程。

五、全面預算的編制方法

常見的全面預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等。

第三節(jié)  全面預算執(zhí)行

一、全面預算執(zhí)行概述及預算執(zhí)行中的主要風險

預算執(zhí)行是把預算目標變成行動的一種方式，預算執(zhí)行一般按照預算控制、預算調整等程序進行。預算控制，是指企業(yè)以預算為標準，通過預算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經營不偏離預算標準的管理活動。預算調整指當企業(yè)的內外部環(huán)境或者企業(yè)的經營策略發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致企業(yè)的預算執(zhí)行結果產生重要偏差，原有預算已不再適宜時而進行的預算修改。

預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現。

二、全面預算分析

（一）全面預算分析的流程

預算分析流程一般包括確定分析對象、確定重要性標準、收集數據、計算差異并分析引起差異的原因、撰寫并上報分析報告等環(huán)節(jié)。

（二）全面預算分析的方法

常見的預算分析方法主要差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析、排名分析和多維分析等。

三、全面預算控制

（一）全面預算控制的內涵

廣義的預算控制將整個預算系統作一個控制系統，通過預算編制，預算執(zhí)行與監(jiān)控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的全過程控制系統。狹義的預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算作為業(yè)績管理的依據和標準，定期將實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統。

（二）全面預算控制的方式

全面預算控制方式主要包括：當期預算控制與累進預算控制；總額控制與單項控制；絕對數控制與相對數控制；剛性控制與柔性控制；預算內審批控制、超預算審批控制與預算外審批控制；系統在線控制與手工控制。

（三）全面預算控制的原則

全面預算控制的原則主要包括：加強過程控制；突出管理重點；剛性控制與柔性控制相結合；業(yè)務控制與財務控制相結合。

四、全面預算調整

（一）全面預算調整的內涵

全面預算調整指當企業(yè)的內外部環(huán)境或者企業(yè)的經營策略發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致企業(yè)的預算執(zhí)行結果產生重要偏差，原有預算已不再適宜時而進行的預算修改。企業(yè)應當在有關預算管理制度中明確規(guī)定預算調整的條件。

（二）全面預算調整的原則

全面預算調整的原則主要包括：預算調整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面；預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優(yōu)化；預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。

（三）全面預算調整的程序

由于市場環(huán)境、政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。

第四節(jié)  全面預算考核

一、全面預算考核的含義及預算考核中的主要風險

全面預算考核是指通過對各預算執(zhí)行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評價為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據，為改進預算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高企業(yè)公司績效的重要內容。

預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。

二、全面預算考核的原則

全面預算考核應遵循以下原則：目標性、可控性、動態(tài)性、例外性、公開公平公正、總體優(yōu)化原則等。

三、全面預算考核的內容

全面預算考核內容主要有兩個方面：對全面預算目標完成情況的考核、對全面預算組織工作的考核。

四、全面預算考核的程序

（一）制定預算考核管理辦法

（二）確認各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行結果

（三）編制預算執(zhí)行情況的分析報告

（四）組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結果