一、案例分析題

花都公司為上海證券交易所A股上市公司，2011年發(fā)生了如下有關金融資產轉移的交易或事項：

(1)2011年1月26日，花都公司在證券市場上出售其持有并分類為可供出售金融資產的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。

花都公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益300萬元。

(2)為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，花都公司管理層2011年年3月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給花都公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索權。

方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元，花都公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

(3)花都公司鑒于資金比較緊張，與7月1日將應收票據(jù)4000萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬元。該應收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票?；ǘ脊举N現(xiàn)時與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權的貼現(xiàn)?；ǘ脊九袛?，與該應收票據(jù)有關的風險和報酬沒有轉移。

(4)花都公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行，取得價款8000萬元。同時約定，花都公司將于本年12月31日以當日市價回購甲公司股票?；ǘ脊緦⒓坠竟善狈诸悶榻灰仔越鹑谫Y產，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細科目的余額為900萬元。花都公司在進行會計處理時，未終止確認該金融資產，將收到的價款計入負債。

(5)6月30日，花都公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元(該股票分類為可供出售金融資產，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值增加50萬元)。同時花都公司與中國銀行簽訂一份期權合約，中國銀行支付5萬元期權費給花都公司，中國銀行有權在2011年12月31日以5950萬元價格返售該股票?；ǘ脊九袛?，到期時中國銀行極小可能會行權。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷花都公司上述金融資產轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

(2)根據(jù)資料(2)，指出花都公司對處置應收賬款的方案1和方案2應如何進行會計處理。

(3)根據(jù)資料(3)，指出花都公司對應收票據(jù)貼現(xiàn)應如何進行會計處理。

(4)根據(jù)資料(4)，分析、判斷花都公司出售甲公司股票的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

(5)根據(jù)資料(5)，指出花都公司對出售乙公司債券應如何進行會計處理。

【答案】

(1)花都公司出售可供出售金融資產的會計處理正確?；ǘ脊驹谧C券市場上出售丁公司債券，與債券有關的風險報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認投資收益300萬元。

轉讓金融資產損益=實際收到的金額6000—金融資產賬面價值5900+其他資本公積轉入200=300(萬元)。

(2)方案1：花都公司將應收賬款出售給丙公司，因為不附追索權，與應收賬款有關的風險報酬已經轉移給丙公司，花都公司應終止確認該應收賬款，并將取得的價款3100萬元與應收賬款賬面價值3000萬元的差額100萬元，計入當期損益。

方案2：花都公司將應收賬款賬面余額5000萬元委托信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行資產支持證券，花都公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，與應收賬款有關的風險報酬并沒有轉移，花都公司不應終止確認應收賬款?；ǘ脊緫獙⑹盏降膫畲_認為負債，按期確認利息費用。

(3)花都公司在應收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應收票據(jù)有關的風險和報酬，不應終止確認該應收票據(jù)，應將收到的票據(jù)款確認為負債，應收票據(jù)賬面價值4000萬元與收到的票據(jù)款3960萬元之間的差額40萬元，應在4個月的貼現(xiàn)期內確認為利息費用。

(4)花都公司出售甲公司股票的會計處理不正確。理由：該業(yè)務屬于金融資產售后回購，而且回購價按照當日市價回購，這表明與該金融資產有關的風險和報酬已經轉移，應終止確認該金融資產，同時確認金融資產轉移利得或損失。

正確的會計處理：花都公司終止確認持有的甲上市公司股票，并確認投資收益1000萬元(取得價款8000-金融資產賬面價值7900公允價值變動損益轉入900)。

(5)花都公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權利在半年后以固定價格返售該股票給花都公司，因花都公司判斷返售的可能性極小，應當認定與該股票有關的風險和報酬已經轉移，故應終止確認該金融資產，將收到的價款6000萬元與金融資產賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時花都公司將發(fā)行看跌期權收到的價款確認為衍生金融負債，期末按公允價值計量，且把公允價值變動計入當期損益。

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