【案例分析】(本題10分)甲公司為上市公司，2021年1月1日公司股東大會通過了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵計劃的議案》，對管理層成員進行股權(quán)激勵。如果管理層成員在其后3年內(nèi)都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且公司股價每年均提高10%以上，200名管理層成員即可以低于市場價格購買一定數(shù)量的本公司股票。

同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。甲公司以期權(quán)定價模型估計授予的股票期權(quán)在授予日的公允價值總額為1200萬元。

2021年年末，甲公司估計3年內(nèi)管理層成員的離職率為10%；2022年年末，甲公司調(diào)整其估計離職率為5%；2023年年末，甲公司實際離職率為6%。

2021年，甲公司股價提高了10.5%，并預(yù)計2022年和2023年股價均能提高10%以上；2022年甲公司股價提高了11%，并預(yù)計2023年股價也能提高10%以上；2023年公司股價提高了6%。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件。

2.計算甲公司在2021年和2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費用。

3.由于2023年未能達到股價提高的目標(biāo)，甲公司轉(zhuǎn)回了2021年和2022年確認(rèn)的管理費用，判斷該會計處理是否正確，并簡要說明理由。

4.假設(shè)甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價值總額增加了300萬元，計算甲公司在2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費用。

5.假設(shè)甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價值總額減少了300萬元，說明甲公司應(yīng)如何處理。

【正確答案】

1、正確答案 :

如果不同時滿足服務(wù)滿3年和公司股價每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中，服務(wù)滿3年是服務(wù)期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場條件。

可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，均不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。

2、正確答案 :

2021年應(yīng)確認(rèn)的管理費用=1200×(1-10%)×1/3=360(萬元)，2022年累計應(yīng)確認(rèn)的管理費用=1200×(1-5%)×2/3=760(萬元)，因此2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費用=760-360=400(萬元)。

3、正確答案 :

該會計處理不正確。

理由：10%的股價增長是市場條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

4、正確答案 :

修改后累計應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950(萬元)，2022年應(yīng)確認(rèn)的管理費用=950-360=590(萬元)。

5、正確答案 :

如果企業(yè)以減少權(quán)益工具公允價值總額的方式修改條款和條件的，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，因此甲公司應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值總額1200萬元為基礎(chǔ)，計算確認(rèn)取得的服務(wù)，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

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