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第 7 章預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

7.1 預(yù)算過程

【名詞解釋〕 預(yù)算 :成本管理會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？梢詫㈩A(yù)算定義為，給定時(shí)期內(nèi)對(duì)計(jì)劃收入、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量等的定量表述。

〔簡(jiǎn)答〕 預(yù)算的主要目的 是:

① 協(xié)調(diào)不同部門的行動(dòng) .達(dá)成統(tǒng)一計(jì)劃。

②為部門經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo) .

③通過比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)。

④建立可以用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的計(jì)劃框架。

〔簡(jiǎn)答」 完整的預(yù)算過程 為:

銷售預(yù)算、 完工產(chǎn)品存貨預(yù)算 ~生產(chǎn)預(yù)算 ~資源預(yù)算 (材料、 設(shè)備、 入工)~材料存貨預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算 ~間接成本預(yù)算 ~總預(yù)算 (利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表 ).

〔選擇〕 預(yù)算控制過程包括公司對(duì)未來的展望、 公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

7.2 預(yù)算的類型

〔選擇〕差異是預(yù)算值與實(shí)際值之差。

〔案例分析〕如果差異是大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本，就是有利差異 .用 F 表示:如果差異是小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本，就是不利差異，用 A 表示。

總預(yù)算 :是指預(yù)算利潤(rùn)表與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。

現(xiàn)金預(yù)算 :是在獲得預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收人與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制的。

預(yù)算控制過程 :包括公司對(duì)未來的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

固定預(yù)算 :與計(jì)劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)， 但它不允許計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間有任何差異。

彈性預(yù)算 :完全按照固定預(yù)算編制的方法編制，但其包括與不同的業(yè)務(wù)量水平對(duì)應(yīng)的預(yù)算表，例如業(yè)務(wù)量水平為 1 000 單位，同時(shí)也按 800 單位及 1 200 單位的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。

有利差異 :是指由大于預(yù)期的收人或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母 F 表示。

不利差異 :是指由小于預(yù)期的收人或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的一種差異，以字母 A 表示。

零基預(yù)算 :一種與每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期的、甚至是

考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預(yù)算。 對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)都評(píng)價(jià)其與企業(yè)的相關(guān)性以及預(yù)計(jì)取得的資金價(jià)值。

7.3 標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析

〔選擇、 名詞解釋〕 標(biāo)準(zhǔn)成本是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收入與實(shí)際結(jié)果相對(duì)比以得到差異的一種控制技術(shù)，目的在于對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本。

差異分析是通過分析差異來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī) .以便讓管理層采取正確的措施。差異是計(jì)劃、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額?？梢詫⒉町惙譃槿?:變動(dòng)

成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷售量差異

(案例分析〕 直接材料總差異 是產(chǎn)品實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的材料成本之間的差額。

由兩部分構(gòu)成 :

①直接材料價(jià)格差異是生產(chǎn)實(shí)際耗用量的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額。

②直接材料數(shù)量差異是實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實(shí)際耗用量按單位材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本之差。

直接人工總差異 :是指產(chǎn)品直接人工成本的實(shí)際成本與生產(chǎn)過程中應(yīng)該支付的成本之間的差額。它由直接人工價(jià)格差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。

直接人工價(jià)格差異 :是指實(shí)際耗用工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異。

直接人工效率差異 :是指生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)與實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的差額。

變動(dòng)制造費(fèi)用總差異 是指產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 它由兩

部分構(gòu)成 :

①變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的成本與實(shí)際耗用工時(shí)的實(shí)際成本之差 .

②變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用的工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)按每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率計(jì)算的差額。

固定制造費(fèi)用總差異 是發(fā)生的固定制造費(fèi)用與分配的固定制造費(fèi)用之間的差額。

包括以下四個(gè)方面 :

①固定制造費(fèi)用支出差異是預(yù)算的固定制造費(fèi)用支出與實(shí)際固定制造費(fèi)用支出之間的差額。

②固定制造費(fèi)用數(shù)量差異是實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的數(shù)值之間的差異。

③固定制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。

④固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異是預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。

銷售價(jià)格差異 用來衡量不同價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響。 它等于實(shí)際銷售量按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)該收到的銷售收入與實(shí)際銷售收入之間的差異。

銷售量利潤(rùn)差異 =實(shí)際銷售員與預(yù)算銷售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)計(jì)算出的差異 .它是對(duì)因?qū)嶋H銷售量與計(jì)劃銷售量不相等時(shí)而使標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)變化的衡量。

7.4 比率分析

〔案例分析〕 流動(dòng)性分析

①流動(dòng) (營(yíng)運(yùn)資金 )比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債

②速動(dòng) (酸性測(cè)試 )比率 =(流動(dòng)資產(chǎn) -存貨)/ 流動(dòng)負(fù)債

③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =平均存貨 (或存貨期末余額 )/ 銷售成本× 3“

平均存貨可以用“ (存貨期初余額 +期末余額 )/2”得到。

④應(yīng)收賬款收賬天數(shù) =應(yīng)收賬款 /銷售收入× 365

⑤應(yīng)付賬款付款天數(shù) =應(yīng)付賬款 /賒購(gòu)金額× 365

盈利能力分析

①股權(quán)資本回報(bào)率 =息稅前利潤(rùn) /凈資產(chǎn)× 100%

股權(quán)資本 =發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本 +留存收益

這個(gè)指標(biāo)將利潤(rùn)表示為投入資本的百分比，并且作為投資回報(bào)的一項(xiàng)指標(biāo)。

②總資本回報(bào)率 =息稅前利潤(rùn) /總資本 x100%

總資本 =股權(quán)資本 +長(zhǎng)期負(fù)債

這個(gè)指標(biāo)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須借入的資本考慮進(jìn)來，而企業(yè)管理層會(huì)更關(guān)注該指標(biāo)。

③毛利率 =毛利/營(yíng)業(yè)收入 (或銷售收入 )x100%

這個(gè)指標(biāo)未考慮銷售和配送費(fèi)用，反映的是企業(yè)生產(chǎn)過程獲得的利潤(rùn)。

④凈利率 =息稅前凈利潤(rùn) /營(yíng)業(yè)收入 (或銷售收入 )X 100%

凈利潤(rùn) =毛利-費(fèi)用

這個(gè)指標(biāo)扣除了費(fèi)用，因此是對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)更好地反映。

效率分析

①每股盈余 =歸屬于普通股股東的利潤(rùn) / 發(fā)行的普通股的數(shù)量

歸屬于普通股股東的利潤(rùn)由下面公式計(jì)算得到 :

稅后凈利 -支付的優(yōu)先股股利

這個(gè)指標(biāo)說明為了讓股東獲得回報(bào)，企業(yè)使用資金的效率。

②市盈率 =每股市價(jià) / 每股盈余

這個(gè)指標(biāo)顯示， 如果維持目前的盈利必須購(gòu)買另一種股票的時(shí)點(diǎn)。 然而， 如果企業(yè)是成功的，則其股票價(jià)值將上升，因此持有該股票的時(shí)間可能不會(huì)縮短。

③每股股利 =普通股股利 /發(fā)行在外的普通股

數(shù)量

這是一個(gè)重要的指標(biāo)，因?yàn)樗鼪Q定了普通股股東實(shí)際收到的每股股利。

④股票收益率 =每股股利 /每股市價(jià) X100 寫

這是一個(gè)重要的指標(biāo)，它以百分比的方式表示股票回報(bào)，可以用它與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，如銀行存款的利率。

⑤股利保障倍數(shù) =每股盈余 /每股股利

這個(gè)指標(biāo)衡量賺取的利潤(rùn)是企業(yè)決定支付的股利的倍數(shù)。

⑥股利支付率 =普通股股利 /普通股利潤(rùn) x100%

這個(gè)指標(biāo)與前面的指標(biāo)類似，但它是用百分比反映的。

⑦資本周轉(zhuǎn)率“銷售收入 / 動(dòng)用資本

這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)所使用的資本能夠產(chǎn)生多少銷售收入。

⑧銷售費(fèi)用率

這些指標(biāo)表示與所獲得的銷售收入有關(guān)的費(fèi)用占銷售收入的百分比。多數(shù)情況下，

這些百分比下降是好的表現(xiàn)， 但是有些時(shí)候百分比會(huì)上升。 例如在企業(yè)進(jìn)入一個(gè)新市場(chǎng)時(shí)銷售費(fèi)用會(huì)上升。還可以構(gòu)建許多個(gè)別費(fèi)用指標(biāo)，下面給出了其中的兩個(gè) :

銷售費(fèi)用 / 銷售收入琴 100%

總?cè)斯べM(fèi)用 /銷售收入 X100%

還有一個(gè)關(guān)鍵的指標(biāo)需要進(jìn)行討論，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)以及其他利益相關(guān)者來說都很重要。這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，叫做杠桿比率。

資本杠桿 =借入資金總額 (包括債券與借款 )/ 權(quán)益資本 (包括發(fā)行在外的普通股與優(yōu)先股)x100%

資本杠桿高的企業(yè)必須支付大量利息， 因此其業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)比較保守。 低杠桿企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)比較低， 可能也會(huì)決定少發(fā)股利而使留存收益比較高， 因此其業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)采取更冒險(xiǎn)的方式。

標(biāo)準(zhǔn)成本法 :是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收人與實(shí)際結(jié)果相對(duì)比以得到差異的一種控制技術(shù)，然后對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng) :是一種持續(xù)改善機(jī)制，包括諸如員工激勵(lì)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

7.5 平衡計(jì)分卡

〔選擇〕平衡計(jì)分卡試圖通過將企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績(jī)目標(biāo)及指標(biāo)相整合來解決企業(yè)業(yè)績(jī)分析中的問題。 平衡計(jì)分卡包含 4 個(gè)要素財(cái)務(wù)、 顧客、 內(nèi)部流程與創(chuàng)新、 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。

〔選擇〕平衡計(jì)分卡每個(gè)方面都必須回答的基本問題用下表來表示。

7.6 標(biāo)桿法

〔選擇〕 標(biāo)桿法是另一種用于企業(yè)之間或企業(yè)不同部門之間業(yè)績(jī)比較的現(xiàn)代技術(shù)。 標(biāo)桿法的目的是找出最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐。 然后將現(xiàn)有的業(yè)績(jī)與標(biāo)桿進(jìn)行比較， 以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的目的。

不同類型的標(biāo)桿包括 :

①內(nèi)部標(biāo)桿法 :是指同一行業(yè)內(nèi)一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或職能部門與另一個(gè)單位或部門相比較的方法。

②功能標(biāo)桿法 :是指內(nèi)部功能單位與該功能的最佳外部實(shí)踐進(jìn)行對(duì)比，不論其處于哪一行業(yè)的方法 (也叫經(jīng)營(yíng)或一般標(biāo)桿法 )。

③競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿法 :是指通過逆向工程這樣的技術(shù)，收集關(guān)于直接競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息，包括競(jìng)爭(zhēng)者如何完成某項(xiàng)工作的詳細(xì)情況，并分析工作中的每個(gè)細(xì)節(jié)，以弄清其是如何實(shí)施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構(gòu)建這項(xiàng)工作。

④戰(zhàn)略標(biāo)桿法 :是指目的在于促使戰(zhàn)略或組織變化的一種競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿法。

⑤逆向工程 :仔細(xì)調(diào)查競(jìng)爭(zhēng)者如何完成某項(xiàng)工作以及分析該工作的每一細(xì)節(jié)以及弄清它是如何被實(shí)施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構(gòu)建這項(xiàng)工作。

〔簡(jiǎn)答〕 標(biāo)桿法的優(yōu)缺點(diǎn) :

標(biāo)桿法的優(yōu)點(diǎn) 包括:

①能夠確定需要改進(jìn)的流程。

②有助于降低成木。

③提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

④使企業(yè)按顧客的要求提供產(chǎn)品與服務(wù)。

⑤有助于企業(yè)重視計(jì)劃流程。

⑥提出企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

標(biāo)桿法的缺點(diǎn) 包括:

①在每個(gè)業(yè)務(wù)中識(shí)別最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐者井不總是一件容易的事情。

②很難說服外部企業(yè)共享信息。

③有時(shí)候?qū)⒆罴褜?shí)踐從一個(gè)企業(yè)移植到另一個(gè)企業(yè)會(huì)非常困難。