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2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考試真題及答案（綜合分析題）

(一)

某物業(yè)公司為增值稅一般納稅人，2019年3月向某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢?nèi)缦聠?wèn)題。

資料1.2019年3月，一次性預(yù)收業(yè)主物業(yè)費(fèi)合計(jì)636萬(wàn)元(含稅)，并向業(yè)主開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(物業(yè)費(fèi)所屬期間為2019年3月至2020年2月，物業(yè)公司與所有業(yè)主簽訂的物業(yè)服務(wù)合同約定，物業(yè)費(fèi)按年收取)；收取部分業(yè)主自來(lái)水費(fèi)22.66萬(wàn)元(含稅)，根據(jù)對(duì)應(yīng)的水表數(shù)據(jù)向白來(lái)水公司付款21.63萬(wàn)元(含稅);為部分業(yè)主提供裝修服務(wù)收取裝修費(fèi)635.47萬(wàn)元(含稅)。

資料2.物業(yè)公司從2019年3月起向業(yè)主收取A樓盤車位管理費(fèi)。己知該樓盤車位是業(yè)主在購(gòu)房時(shí)一并購(gòu)買的，并己獲得車位產(chǎn)權(quán)證書(shū)。

資料3.2016年10月1日甲房地產(chǎn)公司將B樓盤的可出租地下車位經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓給物業(yè)公司。2019年3月起物業(yè)公司對(duì)外出租地下車位。

資料4.2019年1月I日物業(yè)公司與乙餐飲集團(tuán)簽訂房屋出租合同，將其自有商鋪出租給乙餐飲集團(tuán)，月租金4萬(wàn)元(含稅)，租期3年，其中合同約定2019年1月1日至2019年3月3飛日免收租金。

問(wèn)題(1):資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)。增值稅納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。3月份物業(yè)費(fèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？

問(wèn)題(2):資料1中物業(yè)公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，在2019年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額是多少？若物業(yè)公司有符合規(guī)定的以前年度虧損，季度預(yù)繳時(shí)是否可以從應(yīng)納稅所得額中扣除？

問(wèn)題(3):資料1中物業(yè)公司收取的自來(lái)水費(fèi)，如選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅應(yīng)納稅額是多少？請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程，金額單位為萬(wàn)元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

問(wèn)題(4):資料1中物業(yè)公司收取的裝修費(fèi)，增位稅銷項(xiàng)稅額是多少？請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程，金額單位為萬(wàn)元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

問(wèn)題(5):資料2中物業(yè)公司收取的這部分車位管理費(fèi)，應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅？適用稅率多少？

問(wèn)題(6):資料3中物業(yè)公司出租該地下車位收取的租金，應(yīng)按哪個(gè)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)日繳納增值稅？能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。

問(wèn)題(7):資料4中商鋪免租期內(nèi)物業(yè)公司是否需要繳納增值稅？請(qǐng)簡(jiǎn)述政策規(guī)定。

問(wèn)題(8):資料4中物業(yè)公司免租期內(nèi)房產(chǎn)稅應(yīng)如何繳納？

(二)

一、基本情況

某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營(yíng)果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

2019年6月“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”各欄合計(jì)數(shù)為:銷項(xiàng)稅額122200元；進(jìn)項(xiàng)稅額33215元；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3900元;轉(zhuǎn)出未交增流稅92885元。該公司銷售產(chǎn)品和包裝物的增值稅稅率:2018年5月1日一2019年3月31日為16%；2019年4月1日起為13%。

二、審核獲取的資料

稅務(wù)師受托審核該公司2019年6月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：

1.與某商場(chǎng)結(jié)算5月份代銷的果汁飲料，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并收取貨款。賬務(wù)處理：

借:銀行存款  101700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  90000

應(yīng)文稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  11700

后附原始憑證：

(1)商場(chǎng)代銷果汁結(jié)算清單1份；代銷果汁價(jià)稅合計(jì)收入113000元，商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)11300元，實(shí)收101700元；

(2)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)1份；金額為90000元；稅額為11700元；

(3)銀行進(jìn)賬單1份；金額為101700元。

2.購(gòu)置臨街商鋪?zhàn)鳛榱闶坶T市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：

借:固定資產(chǎn)一一商鋪  1030000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  10000

貸:銀行存款  1040000

后附原始憑證：

(1)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份(抵扣聯(lián)另存):金額1000000元，稅額為10000元，備注欄注明“差額征稅”;

(2)契稅完稅憑證1份；金額為30000元；

(3)銀行付款憑證回執(zhí)2份，金額分別為1010000元和30000元。

3.向林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)蘋果，取得增值稅普通發(fā)票。賬務(wù)處理：

借:原材料一一蘋果  108000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  12000

貸:銀行存款  120000

后附原始憑證：

(1)增值稅普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)1份：數(shù)量為25噸，金額為120000元，稅率為免稅；

(2)銀行付款憑證回執(zhí)1份：金額為120000元；

(3)入庫(kù)單1份：蘋果入庫(kù)25噸。

注:根據(jù)倉(cāng)庫(kù)記錄，蘋果的期初余額0噸；入庫(kù)25噸；生產(chǎn)領(lǐng)用20噸。

4.包裝物被市場(chǎng)監(jiān)督部門沒(méi)收。賬務(wù)處理：

借:營(yíng)業(yè)外支出  33900

貸:周轉(zhuǎn)材料一一包裝物  30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  3900

后附原始憑證:

(1)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的處理決定書(shū)1份:飲料包裝瓶塑化劑超標(biāo)，予以沒(méi)收；

(2)市場(chǎng)監(jiān)督管理部出具的收據(jù)1份:飲料包裝瓶1批，金額30000元。經(jīng)核查，該批飲料包裝瓶于2019年2月購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票，金額為30000元，稅額為4800元。進(jìn)項(xiàng)稅額己于2019年2月申報(bào)抵扣。

5.銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)，賬務(wù)處理(匯總)：

借:銷售費(fèi)用  16645

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1335

貸:現(xiàn)金  17980

后附原始憑證：

(1)住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票10份:合計(jì)金額8000元，稅額480元；

(2)注明本公司銷售人員信息的國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸電子客票行程單4份:合計(jì)金額7000元；

(3)注明本公司銷售人員信息的國(guó)內(nèi)公路客票12份：合計(jì)金額2500元。

6.除上述審核業(yè)務(wù)外，該企業(yè)還購(gòu)進(jìn)調(diào)味品等原材料，均取得增值稅專用發(fā)票，合計(jì)金額76000元，稅額9880元。

當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺(tái)選擇、確認(rèn)。

問(wèn)題(1):根據(jù)上述資料，對(duì)公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出錯(cuò)誤之處。

問(wèn)題(2):分別計(jì)算確認(rèn)該公司2019年6月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及應(yīng)納增值稅額。請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程，金額單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

問(wèn)題(3)填寫該公司2019年6月的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(摘要)中的稅額.

《增值稅納稅中報(bào)表附列資料(二)》(摘要)