法律職業(yè)資格考試《刑法》重點：逃稅罪

（一）定義

指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛報納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上，或者扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款數額較大的行為。

（二）犯罪構成

1.客觀方面：

（1）行為：逃稅行為：A.虛假申報；B.不申報。

（2）程度：逃避繳納稅款較大（1萬元以上）并且占應納稅額10%以上。

2.主體：特殊主體，即納稅人與扣繳義務人，包括自然人或單位。（“納稅人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的法人或者個人；“扣繳義務人”：指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的法人或者個人。）

（三）司法認定

1.逃稅與漏稅、避稅、節(jié)稅、欠稅的區(qū)分：

（1）逃稅與漏稅：其一，主觀不同：逃稅行為是出于直接故意；而漏稅行為則是出于過失，或者是無意識行為。其二，客觀不同：逃稅是行為人采取欺騙、隱瞞等虛假手段而故意不繳或少繳應納稅款或者已扣、已收稅款；而漏稅則是行為人由于不熟悉稅收法規(guī)和財務制度致使賬簿、記賬憑證的記錄不符合有關稅法、財務制度的要求或者錯誤進行了納稅申報等情形。在司法實踐中，要注意“明漏暗偷”的情況，對這種情況可以從兩方面來認定：一是客觀上是否有偽造、變造、隱匿賬簿、記賬憑證的行為；二是事后態(tài)度是否積極，補繳稅款是否主動積極。必須結合其他情節(jié)進行綜合考慮。對于證據不足的案件，應按漏稅處理，而不應以偷稅論。特定條件下，漏稅可以轉化為逃稅。

（2）“避稅”是指納稅人通過人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕納稅義務的行為。偷稅與避稅主要從以下方面區(qū)分：其一，行為的法律性質不同。偷稅則是法律明確禁止的行為，而避稅則沒有被法律明文禁止。其二，行為方式不同。偷稅常常采用欺騙或隱瞞手段，其手段具有隱蔽性；而避稅往往利用選擇性、伸縮性、矛盾性、沖突性法律條文進行避稅，其手段具有公開性。其三，主觀認識和行為后果不同。

（3）逃稅與節(jié)稅：都表現(xiàn)為納稅人不繳或少繳稅，根本區(qū)別在于逃稅是違法行為而節(jié)稅是合法行為。

2.認定中的其他幾個問題：

（1）經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

（2）無證經營者只要是經營合法的內容，可以成為逃稅罪的主體。

（3）使用偽造、變造、盜竊的武裝部隊車輛號牌，不繳或者少繳應納的車輛購置稅、車輛使用稅等稅款，偷逃稅數額占應納稅額的10%以上，且偷稅數額在1萬元以上的，定逃稅罪。

（4）稅務人員與納稅人相互勾結，共同實施偷稅行為，情節(jié)嚴重的，以逃稅罪的共犯論處，從重處罰。