在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中，累進(jìn)稅率作為核心考點(diǎn)，其適用范圍直接影響稅額計(jì)算與稅務(wù)處理。我國(guó)現(xiàn)行稅法中，超額累進(jìn)稅率主要適用于綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得，而超率累進(jìn)稅率則專(zhuān)用于土地增值稅。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法，累進(jìn)稅率的應(yīng)用可歸納為以下兩類(lèi)：

一、超額累進(jìn)稅率的適用范圍

超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的核心形式，其特點(diǎn)是將征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別適用不同稅率，稅額為各級(jí)稅額之和。在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中，需重點(diǎn)掌握以下兩類(lèi)所得的超額累進(jìn)稅率應(yīng)用：

1、綜合所得

綜合所得包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。其中，工資、薪金所得直接適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率區(qū)間為3%至45%。例如，某納稅人年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，其應(yīng)納稅額計(jì)算需分段適用不同稅率：36000元以下部分按3%計(jì)稅，36000元至144000元部分按10%計(jì)稅，144000元至200000元部分按20%計(jì)稅，最終稅額為各段稅額之和。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得雖以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，但在年度匯算清繳時(shí)需并入綜合所得，統(tǒng)一適用超額累進(jìn)稅率。例如，稿酬所得的收入額需減按70%計(jì)算，但最終仍按綜合所得的超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。

2、經(jīng)營(yíng)所得

經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人所得等。此類(lèi)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率區(qū)間為5%至35%。例如，某個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，其應(yīng)納稅額計(jì)算需分段適用不同稅率：不超過(guò)30000元部分按5%計(jì)稅，30000元至90000元部分按10%計(jì)稅，以此類(lèi)推，最終稅額為各段稅額之和。

經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額確定，計(jì)算時(shí)需注意區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與個(gè)人、家庭生活費(fèi)用，難以分清的費(fèi)用按40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)。

二、超率累進(jìn)稅率的適用范圍

超率累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為計(jì)稅依據(jù)，稅率隨相對(duì)率的提高而遞增。在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中，土地增值稅是超率累進(jìn)稅率的典型應(yīng)用。土地增值稅按土地增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例劃分為四級(jí)稅率：

增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；

超過(guò)50%至100%的部分，稅率為40%；

超過(guò)100%至200%的部分，稅率為50%；

超過(guò)200%的部分，稅率為60%。

例如，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值額為扣除項(xiàng)目金額的150%，則其應(yīng)納稅額需分段計(jì)算：50%以內(nèi)部分按30%計(jì)稅，50%至100%部分按40%計(jì)稅，100%至150%部分按50%計(jì)稅。