在會計實務中，存貨過期損失的進項稅處理需嚴格區(qū)分“非正常損失”與“正常經(jīng)營損失”。根據(jù)增值稅法規(guī)，管理不善導致的過期損失需轉(zhuǎn)出進項稅，而因保質(zhì)期到期、市場滯銷等正常原因造成的損失則無需轉(zhuǎn)出。企業(yè)需結(jié)合業(yè)務場景與政策要求，準確判定并規(guī)范處理。

一、政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失主要指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。而存貨過期通常不屬于上述非正常損失的范圍，因為產(chǎn)品過期往往是由于市場變化、消費者需求改變或產(chǎn)品更新?lián)Q代等原因?qū)е碌?，并非直接與管理不善相關。

二、判定標準

1、管理不善導致的損失：若貨物過期是由于管理不善，如儲存溫度不當加速變質(zhì)等，則屬于非正常損失，其進項稅額需轉(zhuǎn)出。這種情況下，企業(yè)需提供證據(jù)證明損失與管理不善直接相關，如儲存條件記錄、變質(zhì)原因分析等。

2、正常經(jīng)營損失：若貨物過期是由于保質(zhì)期到期、市場滯銷等正常經(jīng)營原因，則不屬于非正常損失，其進項稅額無需轉(zhuǎn)出。這種情況下，企業(yè)需保留貨物購進記錄、銷售記錄、過期報廢審批文件等證明材料，以備稅務核查。

三、實務操作

1、會計處理

（1）發(fā)現(xiàn)過期貨物時：企業(yè)應將過期存貨轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“庫存商品”及“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”（若屬于非正常損失）。若不屬于非正常損失，則僅借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“庫存商品”。

（2）批準后處理：根據(jù)審批意見，將損失計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”。若損失金額較小，可直接列入“管理費用”。

2、稅務申報

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出：若貨物過期屬于非正常損失，企業(yè)需在增值稅納稅申報表中填報進項稅額轉(zhuǎn)出，減少當期可抵扣進項稅額。

（2）稅前扣除：無論是否屬于非正常損失，企業(yè)發(fā)生的存貨盤虧、毀損、報廢等凈損失，均可在計算應納稅所得額時扣除。但需注意，若屬于非正常損失，需提供相關證明材料以支持稅前扣除的合理性。

四、風險防控與合規(guī)建議

1、完善存貨管理制度：企業(yè)應建立科學的存貨管理制度，定期盤點存貨，及時處理臨近保質(zhì)期貨物，避免過期損失的發(fā)生。

2、準確區(qū)分損失類型：企業(yè)應準確區(qū)分管理不善導致的損失與正常經(jīng)營損失，避免將正常經(jīng)營損失錯誤地歸類為非正常損失，導致不必要的進項稅額轉(zhuǎn)出。

3、保留完整證明材料：企業(yè)應保留與存貨處理相關的完整證明材料，如存貨購進記錄、銷售記錄、過期報廢審批文件、銷毀記錄等，以備稅務核查。