在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，土地是否計(jì)入固定資產(chǎn)需結(jié)合其取得方式、用途及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜合判斷。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地因所有權(quán)或長期使用權(quán)穩(wěn)定，可計(jì)入固定資產(chǎn)但無需折舊；若土地與建筑物無法分離，則需合并計(jì)入固定資產(chǎn)；而用于持有或投資的土地使用權(quán)，則應(yīng)單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算。

一、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地可計(jì)入固定資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地可作為固定資產(chǎn)核算，但需注意其特殊性。此類土地通常指企業(yè)合法取得的、具有明確產(chǎn)權(quán)歸屬的土地，因其所有權(quán)或長期使用權(quán)具有穩(wěn)定價(jià)值，且不存在物理損耗，故作為固定資產(chǎn)入賬但無需計(jì)提折舊。例如，90年代中期國有企業(yè)清產(chǎn)核資中，部分劃撥土地按評估價(jià)值計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，此類土地因未規(guī)定使用年限，無需攤銷或折舊。但需注意，若土地性質(zhì)發(fā)生變化（如轉(zhuǎn)為出讓土地），需調(diào)整賬務(wù)處理，將原“固定資產(chǎn)”科目沖回，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)核算。

二、土地使用權(quán)與地上建筑物合并核算時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)

當(dāng)土地使用權(quán)與地上建筑物無法合理分離時(shí)，需合并計(jì)入固定資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購建筑物時(shí)，若無法將土地與建筑物的價(jià)值合理分配，則應(yīng)將整體價(jià)值計(jì)入“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”科目。此時(shí)，土地使用權(quán)雖在法律上屬于無形資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)核算中與建筑物合并處理。例如，企業(yè)購買一棟包含土地使用權(quán)的廠房，若無法單獨(dú)評估土地價(jià)值，則需將土地與建筑物一并計(jì)入固定資產(chǎn)。

三、土地使用權(quán)用于自建項(xiàng)目時(shí)可能計(jì)入固定資產(chǎn)

企業(yè)因自建項(xiàng)目（如廠房、辦公樓）取得土地使用權(quán)時(shí)，需根據(jù)具體情況判斷是否計(jì)入固定資產(chǎn)。若土地使用權(quán)與地上建筑物無法分開核算，則通常將其與建筑物一并計(jì)入固定資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購建筑物時(shí)，若難以合理分配土地使用權(quán)與建筑物的價(jià)值，則將整體價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)。但需注意，若土地使用權(quán)僅用于持有或投資，則應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

三、土地使用權(quán)與地上建筑物合并核算的特殊情形

在特定情況下，土地使用權(quán)與地上建筑物需合并核算并計(jì)入固定資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購建筑物時(shí)，若土地使用權(quán)與建筑物緊密相連且難以單獨(dú)評估價(jià)值，則將兩者賬面價(jià)值合并計(jì)算，共同作為固定資產(chǎn)的一部分。但需明確，此類處理并不改變土地使用權(quán)的無形資產(chǎn)屬性，僅是在會(huì)計(jì)核算上與建筑物合并。例如，企業(yè)購買一棟包含土地使用權(quán)的辦公樓，若無法合理分配土地與建筑物的價(jià)值，則整體計(jì)入固定資產(chǎn)。

四、遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)是前提

土地計(jì)入固定資產(chǎn)需嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地及已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。此外，土地使用權(quán)的核算需結(jié)合其用途：若用于自建項(xiàng)目（如建造廠房、辦公樓），則土地使用權(quán)賬面價(jià)值可轉(zhuǎn)入在建工程成本，最終計(jì)入固定資產(chǎn)；若僅用于持有或投資，則應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。